Новые определения налогового резидента в ОАЭ

Федеральное налоговое управление ОАЭ (FTA) опубликовало министерское решение № 27 от 2023 года о применении некоторых положений решения кабинета министров № 85 от 2022 года об определении налогового резидентства. Как сообщалось ранее, основные правила налогового резидентства, предусмотренные постановлением кабинета министров № 85, следующие:

• Юридическое лицо (юрлицо) считается налоговым резидентом ОАЭ в одном из следующих случаев:
  • оно было зарегистрировано, образовано или признано в соответствии с законодательством, действующим в ОАЭ, за исключением филиала, зарегистрированного иностранным юридическим лицом в ОАЭ; или
  • оно считается налоговым резидентом в соответствии с налоговым законодательством, действующим в ОАЭ (примечание ниже).
• Физическое лицо считается налоговым резидентом ОАЭ, если выполняется любое из следующих условий:
  • их обычное или основное место жительства и центр их финансовых и личных интересов находятся в ОАЭ, или они отвечают условиям и критериям, определенным решением министра;
  • они физически находились в ОАЭ в течение 183 дней или более, в течение соответствующих 12 последовательных месяцев; или
  • они физически находились в ОАЭ в течение 90 дней или более, в течение соответствующих 12 месяцев подряд, и они являются гражданами ОАЭ, имеют действующий вид на жительство в ОАЭ, или имеют гражданство любого государства-члена Совета сотрудничества стран Персидского залива, и отвечают любому из следующих условий:
    • они имеют постоянное место жительства в ОАЭ; или
    • они занимаются трудовой деятельностью или бизнесом в ОАЭ.
      Обратите внимание, что дополнительные положения, касающиеся налогового резидентства, предусмотрены в рамках нового режима корпоративного налога, введенного Федеральным декретом-законом № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и предприятий (предыдущее освещение). Для целей режима корпоративного налога лицо-резидент – это любое из следующих лиц:
• Юридическое лицо, которое зарегистрировано или иным образом учреждено или признано в соответствии с действующим законодательством ОАЭ, включая лицо свободной зоны;
• юридическое лицо, которое зарегистрировано или иным образом учреждено или признано в соответствии с применимым законодательством иностранной юрисдикции, которое эффективно управляется и контролируется в ОАЭ;
• физическое лицо, которое ведет бизнес или предпринимательскую деятельность в ОАЭ; или
• Любое другое лицо, которое может быть определено в решении, принятом Кабинетом министров.
  Министерское решение № 27 содержит более подробную информацию об определении налогового резидентства для физических лиц. Оно включает в себя следующие сведения:
  Обычное или основное место жительства и центр финансовых и личных интересов в ОАЭ

1. Обычное или основное место жительства физического лица находится в ОАЭ, если ОАЭ являются юрисдикцией, где физическое лицо обычно или обычно проживает.
2. Место, где физическое лицо обычно или обычно проживает, является юрисдикцией, в которой оно проводит большую часть своего времени по сравнению с любой другой юрисдикцией в рамках своего привычного распорядка дня, который является более чем временным, и это должно быть принято во внимание при определении того, является ли обычное или основное место жительства физического лица в ОАЭ.
3. Центр финансовых и личных интересов физического лица находится в ОАЭ, если ОАЭ являются юрисдикцией, где личные и экономические интересы физического лица наиболее близки или имеют для него наибольшее значение.
4. Место работы физического лица, семейные и социальные отношения, культурная или иная деятельность, место ведения бизнеса, место, откуда осуществляется управление имуществом физического лица, и любые другие соответствующие факты и обстоятельства должны приниматься во внимание при определении того, находится ли центр финансовых и личных интересов физического лица в ОАЭ.
   Расчет временных периодов
5. Термин “день” означает календарный день, а термин “месяц” означает календарный месяц.
6. Все дни или части дня, в течение которых физическое лицо физически присутствует в ОАЭ, засчитываются в общее количество дней его присутствия в ОАЭ в течение соответствующего последовательного 12-месячного периода.
7. Дни, в течение которых физическое лицо физически присутствовало в ОАЭ, не обязательно должны быть последовательными при определении того, был ли соблюден 183-дневный или 90-дневный период в течение соответствующего последовательного 12-месячного периода.
   Исключительные обстоятельства
8. Любой день, когда присутствие физического лица в ОАЭ было вызвано исключительными обстоятельствами, может быть проигнорирован органом власти при определении того, был ли соблюден 183-дневный или 90-дневный период в течение соответствующего последовательного 12-месячного периода.
9. Исключительные обстоятельства – это событие или ситуация, не зависящие от физического лица, происходящие во время его пребывания в ОАЭ, которые оно не могло разумно предсказать или предотвратить, и которые не позволяют ему покинуть ОАЭ в соответствии с первоначальным планом.
   Постоянное место жительства
10. Постоянное место жительства – это меблированный дом, квартира, комната или любая другая форма жилья, постоянно предоставляемая физическому лицу.
11. Постоянное место жительства считается доступным для физического лица, если физическое лицо имеет постоянное право занимать его в любое время и на регулярной основе с определенной степенью постоянства и стабильности, а не только время от времени или для целей кратковременного пребывания.
12. Постоянное место жительства не обязательно должно находиться в собственности физического лица, оно может быть арендовано или иным образом занято им в качестве жилья.
    Занятость

1. Физическое лицо считается осуществляющим трудовую деятельность в ОАЭ в одном из следующих двух случаев:
   • если оно является стороной договора с работодателем, который зарегистрирован или иным образом сформирован или признан в ОАЭ, по которому физическое лицо обязуется предложить услугу работодателю под его управлением или контролем за обещанное вознаграждение, выплачиваемое работодателем в ОАЭ; или
   • если они состоят в постоянных отношениях, где все или почти все их доходы за их труд получены от одной стороны, где доходы, полученные ими, представляют собой вознаграждение за их труд, выполненный в ОАЭ.
2. Характер занятости может быть ограниченным или неограниченным, а работа может выполняться на основе полного или неполного рабочего дня.
3. Добровольная работа, на которую физическое лицо не заключает контракт, не является трудоустройством.
   Постановление министерства № 27 и постановление кабинета министров № 85 вступают в силу с 1 марта 2023 года.